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TEORIA DE LAS CUENTAS
No vamos a profundizar en el desarrollo de las principales teorías contables que se han ido formulando a lo largo del tiempo. Simplemente nos vamos a limitar a hacer una brevisima referencia de las principales, para que el alumno adquiera, al menos, una mínima idea de la evolución del pensamiento contable. Vamos a hacer referencia a las siguientes:
- Teoría personalista
- Teoría materialista
- Teoría matemática
- Teoría economigráfica
En definitiva, estas teorías, con sus razonamientos, tratan de explicar el funcionamiento de la mecánica contable.
Teoría personalista
También denominada Teoría Jurídica y se debe al italiano Giusseppe Cerboni (1.873). Recurre a la ficción de personificar los objetos materiales. Utiliza dos cuentas principales: una que representa al propietario, y otra que representa al gestor. Esta ficción consiste en suponer que detrás de cada elemento patrimonial existe un gestor, quién responde jurídicamente de su gestión. No existen relaciones entre gestores, pues todas ellas se centralizan a través del propietario. Ejemplo: El propietario ingresa en caja 100.000 unidades monetarias. ¿Quién recibe el dinero?. El gestor de la caja, luego éste debe. ¿Quién entrega esta suma?. El propietario, luego este es acreedor. Se basa en el principio de que “quién recibe debe y quién entrega acredita”. Otro ejemplo : Compra de mercancías al contado por valor de 500.000 u.m. Razonando como en el caso anterior, tenemos : ¿Quién entrega el dinero?. El gestor de caja, luego este es acreedor. ¿Quién recibe dicha suma?. El propietario, luego este resulta deudor. A su vez, ¿Quién recibe las mercancías?. El gestor del almacén, luego este debe. ¿Quién abona el importe de la compra?. El propietario, luego éste acredita.
Esta teoría, interesante en su época, e ingeniosa, ha sido ya superada. Tiene, no obstante, un gran valor expositivo y pedagógico.
Se halla implícita en toda la literatura contable anterior, desde la obra de Luca Pacioli.
Teoría materialista
Frente a la teoría personalista o jurídica, aparece en el orden lógico de la evolución del pensamiento contable, la que se ha venido en llamar teoría materialista, económica o controlista. Se debe a Fabio Besta, coetáneo de Cerboni. Establece la idea fundamental de que en contabilidad lo que verdaderamente interesa es el control económico de las haciendas. Los cargos y abonos se establecen en base a un convenio antitético. Las entradas e incrementos se van a registrar en el Debe, mientras que las salidas o disminuciones se van a registrar en el haber. Ya no formularemos la regla “es deudor quién recibe y acreedor quién entrega”, sino que anotaremos en el Debe el importe de lo que entra y en el Haber, el de lo que sale.
Teoría matemática
Sostiene esta teoría que las leyes formales del Álgebra son suficientes para explicar la mecánica contable. Parte de la identidad:
A = P + N (1)
a la que se ha llegado a través de un razonamiento jurídico o económico.
La situación en el momento inicial es:
A0 = P0 + N0 (1)
y en un momento posterior:
A1 = P1 + N1 (2)
La relación entre los términos del momento 0 y 1 son:
A1 = A0 + DA0 - dA0 ù
P1 = P0 + DP0 - dP0 ñ [3]
N1 = N0 + DN0 - dN0 û
donde los D indican los aumentos del grupo patrimonial durante el período y d las disminuciones.
Sustituyendo en (2) los valores según [3], y transponiendo términos a fin de evitar signos negativos, tendremos:
A0 + DA0 + dA0 +dN0 = P0 + DP0 + N0 + DN0 + dA0 [4]
La formulación [4] puede darse en forma contable como sigue:
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D |
H |
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A0 |
P0 |
|
DA0 |
DP0 |
|
dP0 dN0 |
N0 DN0 dA0 |
Y por aplicación sucesiva de las leyes del desglose y asociativa:
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D (activo) |
H(activo) |
|
D (pasivo) |
H (pasivo) |
|
D (neto) |
H (neto) |
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A0 |
dA0 |
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dP0 |
P0 |
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dN0 |
N0 |
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DA0 |
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DP0 |
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DN0 |
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que nos permite enunciar sencillamente la mecánica contable de las cuentas de Activo, Pasivo y Neto, inducida no a través de un razonamiento económico o jurídico, sino por aplicación de las leyes formales del Álgebra.
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